关于小型微利企业所得税优惠新旧政策衔接计算案例
17.12.2015 12:21
本文来源: 地方税务局
案例1:A公司设立于2013年7月，2015年度经调整后应纳税所得额为26万元，A公司2015年度应纳税额是多少？（注：全年经营月份数为12个月，第四季度经营月份数为3个月）
1、分解2015年度的所得，计算2015年度第四季度的应纳税所得额及其他季度的应纳税所得额
第四季度应纳税所得额＝26万＊3/12=6.5万元，该应纳税所得额享受减半减按20%的所得税优惠
第一到第三季度的应纳税所得额＝26万－6.5万＝19.5万元，该应纳税所得额减按20%的所得税优惠
2、计算2015年度应纳税额
应纳税额＝19.5万＊20%＋6.5＊50%＊20%＝3.9+0.65=4.55万元
上述4.55万填入主表第28行“七、应纳税额（25-26-27）”栏目；
应纳所得税额＝26万＊25%＝6.5万元
上述6.5万填入主表第25行“六、应纳所得税额（23×24）”栏目；
减免所得税额＝6.5万－4.55万＝1.95万元；
上述1.95万填入主表第26行“减：减免所得税额（填写A107040）”栏目，同时填写A107040第一行“一、符合条件的小型微利企业 ”栏目。
案例2: A公司设立于2015年7月，2015度经调整后应纳税所得额为26万元，A公司2015年度应纳税额是多少？（注：全年经营月份数为6个月，第四季度经营月份数为3个月）
1、分解2015年度的所得，计算2015年度第四季度的应纳税所得额及其他季度的应纳税所得额
第四季度应纳税所得额＝26万＊3/6=13万元，该应纳税所得额享受减半减按20%的所得税优惠
第一到第三季度的应纳税所得额＝26万－13万＝13万元，该应纳税所得额减按20%的所得税优惠
2、计算2015年度应纳税额
应纳税额＝13万＊20%＋13＊50%＊20%＝2.6+1.3=3.9万元
上述3.9万填入主表第28行“七、应纳税额（25-26-27）”栏目；
应纳所得税额＝26万＊25%＝6.5万元
上述6.5万填入主表第25行“六、应纳所得税额（23×24）”栏目；
减免所得税额＝6.5万－3.9万＝2.6万元；
上述2.6万填入主表第26行“减：减免所得税额（填写A107040）”栏目，同时填写A107040第一行“一、符合条件的小型微利企业 ”栏目。
案例3: A公司设立于2015年10月，2015度经调整后应纳税所得额为26万元，A公司2015年度应纳税额是多少？（注：全年经营月份数为3个月，第四季度经营月份数为3个月）
1、分解2015年度的所得，计算2015年度第四季度的应纳税所得额及其他季度的应纳税所得额
第四季度应纳税所得额＝26万＊3/3=26万元，该应纳税所得额享受减半减按20%的所得税优惠
第一到第三季度的应纳税所得额＝26万－26万＝0万元，该应纳税所得额减按20%的所得税优惠
2、计算2015年度应纳税额
应纳税额＝0万＊20%＋26＊50%＊20%＝0+2.6=2.6万元
上述2.6万填入主表第28行“七、应纳税额（25-26-27）”栏目；
应纳所得税额＝26万＊25%＝6.5万元
上述6.5万填入主表第25行“六、应纳所得税额（23×24）”栏目；
减免所得税额＝6.5万－2.6万＝3.9万元；
上述3.9万填入主表第26行“减：减免所得税额（填写A107040）”栏目，同时填写A107040第一行“一、符合条件的小型微利企业 ”栏目。
附：
五、小型微利企业2015年第4季度预缴和2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理：
（一）下列两种情形，全额适用减半征税政策：
1.全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；
2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。
（二）2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：
1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策）；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。
2.根据财税〔2015〕99号文件规定，小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的利润或应纳税所得额，按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下：
10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数）
3.2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。
六、本公告自2015年10月1日起施行。
《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）
丰台区地方税务局
2015年12月01日
本文来源: 地方税务局
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